隨著全球稅務規(guī)則的重塑，跨國企業(yè)集團正面臨前所未有的合規(guī)挑戰(zhàn)。2025年6月6日，香港稅務局正式頒布《跨國企業(yè)集團的全球最低稅和香港最低補足稅》政策框架文件，這不僅是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（「經(jīng)合組織」）第二支柱全球最低稅規(guī)則（GloBE Rules）在香港的立法里程碑，更標志著企業(yè)稅務管理進入高壓期。

新規(guī)要求年收入超7.5億歐元（約63億港元）的集團，在2025年起實施嚴格的有效稅率計算和申報機制，合規(guī)窗口期緊迫——例如，2025財年通知需在2026年6月30日前提交。企業(yè)需立即評估自身是否落入涵蓋范圍，并審視數(shù)據(jù)流程，以避免高額補足稅和跨境爭議風險。香港引入的本地最低補足稅（QDMTT）雖保障了征稅權(quán)，但也加劇了全球稅負結(jié)構(gòu)的復雜性。下面，讓我們深入解析政策核心內(nèi)容，為您的合規(guī)策略提供清晰路線圖。

一、 政策核心內(nèi)容概覽

該政策旨在落實《BEPS 2.0包容性框架》下的全球最低稅制度，主要包含兩方面內(nèi)容：

1、收入納入規(guī)則（IIR）與低稅支付規(guī)則（UTPR）：根據(jù)OECD框架，香港將引入IIR和UTPR規(guī)則，確保符合門檻的跨國企業(yè)集團在其運營的每個轄區(qū)承擔不低于15%的“全球最低稅”。

2、香港最低補足稅（QDMTT）：作為上述規(guī)則的配套措施，香港將實施本地的最低補足稅制度（Qualified Domestic Minimum Top-up Tax - QDMTT）。這賦予香港對在其管轄區(qū)內(nèi)產(chǎn)生的低稅利潤征收補足稅的首要征稅權(quán)。

適用對象：

●年全球合并集團收入達到7.5億歐元（約63億港元）門檻的跨國企業(yè)集團（包括其旗下的香港成員實體）。

●豁免情況：國際航運、政府實體、國際組織、非營利組織、養(yǎng)老基金或投資基金等，若其為最終母公司，可豁免適用。

關(guān)鍵合規(guī)節(jié)點

對于會計年度結(jié)束日為12月31日的受涵蓋的跨國企業(yè)集團，關(guān)鍵的合規(guī)節(jié)點如下：

提交通知：對2025年12月31日結(jié)束的財年，截止日期為2026年6月30日。

提交電子利得稅申報表：對2025/26征稅年度，截止日期為2026年8月。

提交補足稅申報表：

●對于已在涵蓋范圍者：截止日期為2027年3月31日（即2025年12月31日后15個月）

●對于首次落入涵蓋范圍者：截止日期為2027年6月30日（即2025年12月31日后18個月）。

二、 核心影響解析

新規(guī)則的實施，預示著跨國企業(yè)集團的全球稅負結(jié)構(gòu)將受到深遠影響：

1、稅負定位重塑：核心目標是確保大型跨國集團在各運營轄區(qū)的有效稅率（ETR）不低于15%。這意味著，集團在低稅管轄區(qū)的實體，如其在該轄區(qū)的有效稅率低于15%，將面臨額外的“補足稅”。香港引入QDMTT，旨在確保這部分針對香港境內(nèi)低稅利潤的補足稅優(yōu)先由香港征收。

2、香港稅制競爭力考量：雖然香港的標準利得稅率（16.5%）高于15%的門檻，但集團內(nèi)單個香港實體的實際有效稅率是否始終能超過15%，需具體分析。優(yōu)惠政策（如利得稅減免、特定行業(yè)稅務寬減等）、可抵扣項目、虧損處理等因素都會影響計算結(jié)果。QDMTT的設計旨在保留香港對本地源征稅權(quán)的首要地位。

3、合規(guī)要求劇增：受涵蓋集團需按轄區(qū)進行復雜的全球有效稅率計算、準備并提交符合OECD標準的GloBE信息申報表（包含國別報告層面的豐富數(shù)據(jù)）。香港QDMTT也需要單獨申報。這將極大地增加企業(yè)在數(shù)據(jù)收集、核算體系、流程管理和報告編制方面的復雜性與合規(guī)成本。

4、規(guī)則協(xié)調(diào)與潛在爭議：全球范圍內(nèi)的規(guī)則落地細節(jié)可能存在差異，集團需要持續(xù)關(guān)注不同轄區(qū)（包括香港）的具體立法進展，理解其與OECD模板規(guī)則的細微差別。規(guī)則的復雜性也可能增加未來跨境稅務爭議的可能性。

三、 企業(yè)當下關(guān)注點

對于可能受到影響的跨國企業(yè)集團，當前應重點關(guān)注：

●自身是否在范圍內(nèi)？ 嚴格評估集團全球合并收入是否達到7.5億歐元門檻，并確認香港實體是否屬于受涵蓋集團成員。

●理解香港規(guī)則細節(jié)：密切關(guān)注香港《2024年稅務（修訂）（全球最低稅率）條例草案》的具體立法進程和最終條款。

●評估潛在影響：基于香港最終立法和OECD規(guī)則，初步評估規(guī)則對集團內(nèi)香港及全球各實體稅務狀況的影響。

●審視數(shù)據(jù)與流程：審視現(xiàn)有財務、稅務數(shù)據(jù)系統(tǒng)和流程是否能滿足未來的高要求合規(guī)申報需求。

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*本文旨在提供香港稅務局關(guān)于全球最低稅政策框架的客觀信息與初步分析，內(nèi)容基于官方已發(fā)布資料。具體規(guī)則的適用以最終立法及官方指引為準。